En ese sentido, el Gobierno espa\u00f1ol explic\u00f3 que, en el art\u00edculo 2 del Acuerdo Fiscal, se incluyen unas reglas especiales de residencia para los espa\u00f1oles, \u00ab\u00a0en l\u00ednea del Acuerdo fiscal entre Francia y M\u00f3naco de no permitir a sus nacionales (espa\u00f1oles<\/strong>, en nuestro caso) ser residentes fiscales<\/strong> en M\u00f3naco (en nuestro caso en Gibraltar<\/strong>) a quienes cambien su residencia con posterioridad a la firma del Acuerdo<\/strong>\u00ab\u00a0. 2.1. Nuevos criterios de desempate entre Espa\u00f1a y Gibraltar<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Antes de atender a los criterios espec\u00edficos de determinaci\u00f3n de la residencia fiscal aplicables a las PF en caso de conflicto entre Espa\u00f1a y Gibraltar, hay que dejar bien claro que primer lugar deberemos estar a la normativa dom\u00e9stica de cada uno de dichos territorios (1)<\/em>.<\/p>\n Por lo que respecta a Espa\u00f1a, la Ley que determina la residencia fiscal de una persona f\u00edsica en Espa\u00f1a es la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas<\/strong> (\u201cLIRPF<\/strong>\u201d) que, a tal efecto, dispone lo siguiente: Por tanto, quien no cumpla los supuestos que han sido transcritos, no podr\u00e1 ser considerado residente fiscal espa\u00f1ol<\/strong> (en adelante, tambi\u00e9n \u201cRFE<\/strong>\u201d).<\/p>\n No obstante, hay situaciones en las que, a la luz de los criterios de la LIRPF que hemos visto, el estado espa\u00f1ol pueda o quiera discutir la residencia fiscal efectiva a una PF que tenga legalmente la residencia fiscal gibraltare\u00f1a <\/strong>(\u201cRFG<\/strong>\u201d).<\/p>\n Pues bien, precisamente el Acuerdo Fiscal entrar\u00e1 en aplicaci\u00f3n, a modo de norma de \u201cdesempate\u201d, cuando ambas jurisdicciones (Espa\u00f1a y Gibraltar) consideren residente fiscal a una misma persona f\u00edsica seg\u00fan sus respectivas normativas dom\u00e9sticas.<\/p>\n Cabe advertir, no obstante, que estas nuevas normas de desempate muestran una clara y decidida vocaci\u00f3n de favorecer a que, en caso de conflicto, la cuesti\u00f3n se decante a favor de la RFE.<\/p>\n En efecto, seg\u00fan dispone su art\u00edculo 2.1.b:<\/p>\n \u00a0<\/p>\n A la vista de lo anterior, la primera conclusi\u00f3n<\/strong> a la que llegamos es que para un RFG ser\u00e1 esencial evitar las situaciones que puedan dar lugar a un conflicto acerca de su situaci\u00f3n de residencia fiscal con Espa\u00f1a, pues si por ello entrara en juego el Acuerdo Fiscal, tendr\u00eda escasas posibilidades de evitar ser considerado RFE.\u00a0<\/p>\n Y esas situaciones potencialmente dudosas, conforme a nuestra experiencia con la Hacienda espa\u00f1ola, pueden consistir en un amplio espectro de motivos y hechos que hay que analizar caso por cado (aun cuando, en ocasiones, y en buena teor\u00eda, tampoco debieran resultar especialmente preocupantes de la estricta lectura del art\u00edculo 9 LIRPF), como pudieran ser, entre otras, las siguientes:<\/p>\n – Tener rentas, activos o intereses econ\u00f3micos importantes en Espa\u00f1a. Adem\u00e1s, ante una situaci\u00f3n dudosa, con estos nuevos criterios de \u201cdesempate\u201d, se abre la posibilidad de que un gibraltare\u00f1o de origen que siempre haya tenido RFG pueda perder autom\u00e1ticamente (\u201ciure et de iure\u201d) (3) <\/em>su RFG para pasar a ser RFE por el hecho, por ejemplo, de contraer matrimonio \u2013o incluso si inicia una relaci\u00f3n de pareja\u2013 con una persona residente en Espa\u00f1a (4)<\/em>.<\/p>\n Dicho lo anterior (y sujeto a la interpretaci\u00f3n aut\u00e9ntica del Comit\u00e9 y a la observancia del desarrollo en la pr\u00e1ctica de esta nueva normativa), consideramos que \u2013posiblemente por ser conscientes las partes del Acuerdo Fiscal de lo desmedido que pudiera resultar el caso anterior\u2013 puede no carecer de intencionalidad el hecho de que el precepto 2.1.b.B del Acuerdo Fiscal se refiera a \u201cresidencia habitual en Espa\u00f1a<\/strong>\u201d y no a \u201cresidencia fiscal espa\u00f1ola<\/strong>\u201d del primer c\u00f3nyuge (5)<\/em>.\u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n 2.2. Nuevo supuesto de cuarentena fiscal para RFE no nacionales<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Asimismo, el Acuerdo Fiscal introduce, a modo de cuarentena fiscal, un per\u00edodo de cuatro a\u00f1os durante el cual se mantendr\u00e1 la RFE\u00a0 a los no espa\u00f1oles que, siendo RFE (6)<\/em>, trasladen su residencia a Gibraltar (7)<\/em>.<\/p>\n Durante ese per\u00edodo (de un m\u00ednimo de cuatro a\u00f1os), ese individuo no espa\u00f1ol trasladado a Gibraltar deber\u00e1 continuar tributando en Espa\u00f1a como si fuera a\u00fan RFE, y s\u00f3lo pasado ese per\u00edodo podr\u00e1 acceder a la RFG.<\/p>\n Esta disposici\u00f3n no se aplicar\u00e1 (i) a los no espa\u00f1oles que hayan pasado menos de un ejercicio fiscal completo en Espa\u00f1a o (ii) a los gibraltare\u00f1os que hayan pasado menos de cuatro a\u00f1os en Espa\u00f1a.<\/p>\n A modo de ejemplo, esta retenci\u00f3n de la RFE durante cuatro (o cinco) a\u00f1os s\u00ed afectar\u00e1 a aquellos ciudadanos brit\u00e1nicos \u2013o de cualquier otra nacionalidad no espa\u00f1ola, comunitaria o extracomunitaria\u2013 que llevando residiendo en Espa\u00f1a m\u00e1s de un a\u00f1o, decidieran pasar a residir en Gibraltar.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \n\t2.3. Nuevo supuesto impeditivo a la RFG para nacionales espa\u00f1oles<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Finalmente, por primera vez la nacionalidad espa\u00f1ola puede suponer un escollo insalvable para tener que seguir tributando en Espa\u00f1a de por vida a pesar de desvincularse totalmente del territorio espa\u00f1ol y trasladarse a Gibraltar.\u00a0<\/p>\n Sirva el siguiente ejemplo para ilustrar los efectos pr\u00e1cticos de esta previsi\u00f3n del Acuerdo Fiscal:<\/p>\n – Un nacional espa\u00f1ol que traslade su residencia a Gibraltar va a continuar siendo considerado RFE \u2013incluso cuando no retornara jam\u00e1s a Espa\u00f1a, ni mantuviera en territorio espa\u00f1ol activo alguno ni v\u00ednculo familiar\u2013 y, por ende, se mantendr\u00eda como contribuyente del IRPF espa\u00f1ol en virtud del Acuerdo Fiscal.<\/p>\n – \u00danicamente si, en alg\u00fan momento, ese mismo contribuyente se trasladara desde Gibraltar a otro pa\u00eds distinto de Espa\u00f1a, podr\u00eda dejar de tributar en Espa\u00f1a.<\/p>\n – Ahora bien, si ese mismo ciudadano espa\u00f1ol retornara luego a Gibraltar, recuperar\u00eda su condici\u00f3n de RFE. Y es que la cuesti\u00f3n es que jam\u00e1s podr\u00e1 ser RFG\u00a0 mientras mantenga la nacionalidad espa\u00f1ola.<\/p>\n Adicionalmente, cabe se\u00f1alar tambi\u00e9n que, de una manera un tanto peculiar, el Acuerdo Fiscal referencia su fecha de efectos a la fecha de la firma del Acuerdo Fiscal (la \u201cFecha de Efectos\u201d), pues establece que los nacionales espa\u00f1oles que trasladen su residencia a Gibraltar \u201cdespu\u00e9s de la fecha en que este Acuerdo se haya firmado<\/strong>\u201d ser\u00e1n considerados en todo caso RFE (8)<\/em>.\u00a0<\/p>\n Pues bien, a este respecto es digno de destacar que \u2013quiz\u00e1 con la clara intenci\u00f3n de evitar una salida inminente de espa\u00f1oles hacia Gibraltar\u2013 el Acuerdo Fiscal no hable de la \u201cadquisici\u00f3n de residencia fiscal\u201d \u2013o del \u201cper\u00edodo impositivo en que se adquiere la residencia fiscal\u201d, como suele ser com\u00fan\u2013, sino de la fecha del \u201ctraslado de residencia<\/strong>\u201d a Gibraltar como el\u00a0 hito temporal al que habr\u00e1 que atender para valorar caso por caso si el contribuyente se ha anticipado o no a la Fecha de Efectos.<\/p>\n A pesar de lo anterior, ser\u00edamos partidarios de incidir en una posible interpretaci\u00f3n sistem\u00e1tica de este precepto \u2013acorde con la sistem\u00e1tica de la fiscalidad de no residentes (9)<\/em>\u2013, la cual debiera prevalecer m\u00e1s all\u00e1 de su simple literalidad.<\/p>\n Y tal interpretaci\u00f3n sistem\u00e1tica se basar\u00eda en que el traslado fiscal de una persona f\u00edsica a una nueva jurisdicci\u00f3n se entiende acaecido a 1 de enero<\/strong> de ese mismo a\u00f1o (la residencia fiscal se atribuye, en Espa\u00f1a y en la pr\u00e1ctica totalidad de jurisdicciones, por a\u00f1os naturales completos) (10)<\/em> en el caso de que esa persona termine pasando al t\u00e9rmino del a\u00f1o natural m\u00e1s de 183 d\u00edas (o pernoctaciones) en ese lugar de destino.<\/p>\n A la luz de ello:<\/p>\n – Cabr\u00eda explorar que suceder\u00eda si un espa\u00f1ol (RFE en 2018) se trasladara, despu\u00e9s de firmado el Acuerdo Fiscal, pero lo antes posible durante el primer semestre de 2019<\/strong> a residir a Gibraltar desde Espa\u00f1a junto a toda su familia para pasar all\u00ed el resto del a\u00f1o (i.e. m\u00e1s de la mitad del a\u00f1o) y sin dejar activos relevantes en Espa\u00f1a. Es decir, \u00bfser\u00eda razonablemente defendible el que su traslado a Gibraltar se entendiera previo a la Fecha de Efectos y, por tanto, pretender ser reconocido como RFG desde el mismo a\u00f1o 2019?<\/p>\n – Sea como fuere, entendemos que en un caso como este podr\u00e1 resultar complicado en la pr\u00e1ctica sostener este argumento frente a la AEAT, y que es probable que la cuesti\u00f3n se centre principalmente en si el contribuyente es capaz o no de exhibir el correspondiente\u00a0 Modelo 030 \u2013comunicando al fisco espa\u00f1ol su cambio de domicilio a Gibraltar\u2013 cuya fecha de presentaci\u00f3n y registro ante la Hacienda espa\u00f1ola sea anterior a la Fecha de Efectos.<\/p>\n 3.1. Nuevos criterios de atracci\u00f3n hacia Espa\u00f1a de la residencia fiscal<\/strong><\/p>\n \u00a0<\/p>\n Nuevamente, empezaremos por atender a los criterios de residencia fiscal existentes en Espa\u00f1a \u2013de conformidad con la normativa dom\u00e9stica espa\u00f1ola, en este caso del Impuesto sobre Sociedades<\/strong> (\u201cIS<\/strong>\u201d)\u2013 para las PJ:<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n Pues bien, llama la atenci\u00f3n que en el \u00e1mbito de PJ el Acuerdo Fiscal no prev\u00e9 \u2013cuando menos no se explicita as\u00ed\u2013 que en primer lugar habr\u00e1 que estar a la legislaciones dom\u00e9sticas de Espa\u00f1a o Gibraltar, a diferencia de lo que hemos visto que ocurre con las PF. En otras palabras, el art\u00edculo 2.2.a del Acuerdo Fiscal en el que nos centraremos a continuaci\u00f3n, no est\u00e1 previsto que entre en escena solamente para el desempate en un conflicto entre RFE y RFG.<\/p>\n En consecuencia, seg\u00fan c\u00f3mo, se podr\u00eda entender que aun no habiendo una previa situaci\u00f3n de empate a dirimir (por cuanto la legislaci\u00f3n de IS espa\u00f1ol no permitiera per se atribuir la RFE a una determinada compa\u00f1\u00eda) el Acuerdo Fiscal debe aplicar directamente para dirimir la residencia fiscal (RFE vs. RFG) de las PJ.<\/p>\n En ese sentido, los criterios del Acuerdo Fiscal son los siguientes:\u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n No obstante, debe se\u00f1alarse que los apartados (iii) y (iv)<\/strong> no necesariamente deber\u00e1n representar un escollo insalvable<\/strong> siempre que estemos ante PJ constituidas en Gibraltar antes del 16 de noviembre de 2018 <\/strong>(11)\u00a0<\/strong><\/em>si, adem\u00e1s, pueden demostrar que, a 31 de diciembre de 2018, cumpl\u00edan con todos estos condicionantes<\/strong>:<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n Sea como fuere, estas medidas, por su especificidad, novedad y calado, merecer\u00e1n ser analizadas caso por caso (tanto si se refieren a la residencia fiscal de PF como a la de PF), para tratar de encontrar la mejor soluci\u00f3n para aquellos contribuyentes que puedan hallarse a caballo entre Espa\u00f1a y Gibraltar. \u00a0<\/p>\n Art\u00edculo escrito por Albert Mestres<\/a><\/strong>, counsel de Derecho Tributario<\/p>\n
\n\t\u00a0<\/p>\n2. RESIDENCIA FISCAL DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS<\/h3>\n
\n\t\u00a0<\/p>\n![\"\"](\"\/wp-content\/uploads\/common\/gibraltar1.jpg\")
<\/p>\n![\"\"](\"\/wp-content\/uploads\/common\/gibraltar2.jpg\")
<\/p>\n
\n\t– Mantener el n\u00facleo familiar (o alg\u00fan miembro dependiente de la familia) en Espa\u00f1a.
\n\t– Pasar menos tiempo en la otra jurisdicci\u00f3n (Gibraltar, en este caso) que en Espa\u00f1a, aun no pasando m\u00e1s de 183 d\u00edas en Espa\u00f1a.
\n\t– Tener una vivienda (de propiedad o de alquiler) a disposici\u00f3n propia en Espa\u00f1a, y utilizarla con\u00a0 asiduidad.
\n\t– No contar con una prueba contundente respecto de la residencia fiscal fuera de Espa\u00f1a y, en particular, no ser capaz de aportar ante la Hacienda espa\u00f1ola \u2013si as\u00ed se le solicitara por \u00e9sta en alg\u00fan momento\u2013 certificado de residencia fiscal en el extranjero (2)<\/em>.<\/p>\n\u00a0<\/h3>\n
3. RESIDENCIA FISCAL DE LAS PERSONAS JUR\u00cdDICAS<\/h3>\n
![\"\"](\"\/wp-content\/uploads\/common\/gibraltar3.jpg\")
<\/p>\n![\"\"](\"\/wp-content\/uploads\/common\/gibraltar4.jpg\")
<\/p>\n\n
![\"\"](\"\/wp-content\/uploads\/common\/gibraltar5.jpg\")
<\/p>\n
\n\t\u00a0<\/p>\n