{"id":2585,"date":"2024-01-26T11:15:00","date_gmt":"2024-01-26T11:15:00","guid":{"rendered":"https:\/\/beta.todanelo.com\/legal-news\/impuesto-sobre-sociedades-el-tc-declara-la-inconstitucionalidad-de-varias\/"},"modified":"2024-01-26T11:15:00","modified_gmt":"2024-01-26T11:15:00","slug":"impuesto-sobre-sociedades-el-tc-declara-la-inconstitucionalidad-de-varias","status":"publish","type":"legal-news","link":"https:\/\/www.todanelo.com\/fr\/actualite-juridique\/impuesto-sobre-sociedades-el-tc-declara-la-inconstitucionalidad-de-varias\/","title":{"rendered":"Impuesto sobre Sociedades: El TC declara la inconstitucionalidad de varias modificaciones introducidas en 2016"},"content":{"rendered":"<p>El 18 de enero el Tribunal Constitucional (TC) adelant\u00f3 mediante una nota de prensa el fallo de la sentencia por la que el Pleno del Tribunal ha estimado por unanimidad la cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad planteada por la Sala de lo Contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional respecto de varias modificaciones del <strong>Impuesto sobre Sociedades (IS) <\/strong>introducidas por el Real Decreto-ley 3\/2016, de 2 de diciembre (RDL 3\/2016), por el que se adoptan medidas en el \u00e1mbito tributario dirigidas a la<strong> consolidaci\u00f3n de las finanzas p\u00fablicas y otras medidas urgentes en materia social<\/strong>.<br \/>\n\t\u00a0<\/p>\n<h3>\u00bfCu\u00e1les son las medidas relativas al IS sobre las que se declara su inconstitucionalidad y su nulidad?<\/h3>\n<p>Las medidas afectadas por el fallo del TC son las siguientes:<\/p>\n<ol>\n<li>Fijaci\u00f3n de topes m\u00e1s restrictivos para la aplicaci\u00f3n de bases imponibles negativas.<\/li>\n<li>Introducci\u00f3n <em>ex novo<\/em> de un l\u00edmite a aplicaci\u00f3n de las deducciones por doble imposici\u00f3n.<\/li>\n<li>\u00a0Obligaci\u00f3n de integrar autom\u00e1ticamente en la base imponible los deterioros de participaciones que hayan sido deducidos en ejercicios anteriores, con una reversi\u00f3n m\u00ednima anual durante los ejercicios 2016 a 2020 de un 20%.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Recuerda a este respecto el TC que las dos primeras medidas son <strong>aplicables \u00fanicamente a grandes empresas<\/strong> mientras que la tercera puede afectar a cualquier sujeto pasivo del IS.<\/p>\n<p>El TC ha considerado que la aprobaci\u00f3n de dichas medidas por Real Decreto-ley ha vulnerado el art\u00edculo 86.1 de la Constituci\u00f3n, puesto que dicho precepto excluye de forma expresa que mediante dicho instrumento normativo se pueda afectar a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el T\u00edtulo I, entre los que se encuentra el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos que establece el art\u00edculo 31.1 de la Constituci\u00f3n.<\/p>\n<p>Asimismo, la nota de prensa publicada por el TC indica que la sentencia subraya la conexi\u00f3n existente con un RDL anterior (el RDL 2\/2016), que introdujo el pago fraccionado m\u00ednimo para las grandes empresas, adem\u00e1s de una elevaci\u00f3n de los tipos aplicables a los pagos a cuenta del IS, y que tambi\u00e9n fue declarado inconstitucional por las mismas razones. En el caso del RDL 3\/2016 resalta el Tribunal que incide en la cuantificaci\u00f3n definitiva del Impuesto, ensanchando la base imponible e incrementando la cuota.<\/p>\n<p>En definitiva, entiende el TC que las referidas medidas <strong>alteran elementos esenciales del IS<\/strong>, como la base imponible, que se ve ensanchada, y la cuota, que se ve incrementada, lo que incide en la determinaci\u00f3n de la carga tributaria, teniendo un impacto notable en una pieza fundamental del sistema tributario y afectando a la esencia del deber de contribuir de los obligados por este tributo. Sienta as\u00ed el Tribunal un importante precedente en cuanto al uso del decreto-ley en el \u00e1mbito tributario.<br \/>\n\t\u00a0<\/p>\n<h3>\u00bfQu\u00e9 efectos tiene esta sentencia?<\/h3>\n<p>Como era de esperar, m\u00e1s a\u00fan teniendo en cuenta recientes pronunciamientos del propio TC como la sentencia 182\/2021 sobre la plusval\u00eda municipal, a la que hace referencia expresa en la nota de prensa, se limitan los efectos retroactivos de la sentencia por exigencias del principio de seguridad jur\u00eddica (art\u00edculo 9.3 de la Constituci\u00f3n).<\/p>\n<p>De esta manera, la sentencia declara que no pueden considerarse situaciones susceptibles de ser revisadas con fundamento en ella las obligaciones tributarias devengadas por el IS que hayan sido decididas definitivamente mediante sentencia o resoluci\u00f3n administrativa firme, ni las liquidaciones que no hayan sido impugnadas, ni las autoliquidaciones cuya rectificaci\u00f3n no haya sido solicitada a la fecha de dictarse la sentencia.<\/p>\n<p>No obstante, la nota anuncia la formulaci\u00f3n de un voto particular concurrente por parte del magistrado Enrique Arnaldo Alcubilla, quien comparte la fundamentaci\u00f3n y el fallo de la sentencia, pero disiente de la decisi\u00f3n relativa a la modulaci\u00f3n de los efectos de la nulidad de los preceptos legales declarados inconstitucionales. Aunque no tiene por qu\u00e9 ser absoluta la vinculaci\u00f3n entre nulidad e inconstitucionalidad, no tiene por qu\u00e9 excepcionarse en relaci\u00f3n las normas tributarias con la gen\u00e9rica y solitaria invocaci\u00f3n de la seguridad jur\u00eddica.<\/p>\n<p>Este voto particular <strong>puede abrir la puerta a argumentos que permitan reclamar a aquellos contribuyentes que no hubiesen recurrido sus liquidaciones<\/strong> o instado la rectificaci\u00f3n de sus autoliquidaciones, aunque parece una posibilidad complicada y remota a la vista de un precedente tan cercano en el tiempo como el de la plusval\u00eda municipal, en el que el Tribunal Supremo (TS), en su sentencia del pasado 12 de julio de 2023, consideraba que la liquidaci\u00f3n que no ha sido impugnada a la fecha de dictarse la sentencia y las autoliquidaciones cuya rectificaci\u00f3n no haya sido solicitada a dicha fecha, <strong>deben considerarse situaciones consolidadas a los efectos de la citada sentencia<\/strong>; es decir, <strong>no pueden ser impugnadas con fundamento<\/strong> en la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad efectuada en la misma.<\/p>\n<p>Sin embargo, es cierto que, de forma reciente, el TS ha admitido, mediante auto de fecha 10 de enero de 2024, el<strong> inter\u00e9s casacional de la cuesti\u00f3n relativa a determinar si las autoliquidaciones<\/strong> practicadas por el contribuyente en concepto de plusval\u00eda municipal cuya rectificaci\u00f3n se solicite despu\u00e9s del 26 de octubre de 2021 (fecha en que se dict\u00f3 la sentencia del Tribunal Constitucional) pero antes del 25 de noviembre de 2021 (fecha de su publicaci\u00f3n en el BOE) tienen o no la consideraci\u00f3n de situaciones consolidadas que puedan considerarse susceptibles de ser revisadas con fundamento exclusivo en la citada sentencia a trav\u00e9s de la presentaci\u00f3n de la solicitud de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n. Por tanto, se trata de un asunto que sigue coleando.<\/p>\n<p>En todo caso, habr\u00e1 que estar al texto \u00edntegro de la sentencia una vez sea publicada para poder valorar tanto sus efectos como las posibles v\u00edas para las reclamaciones de los contribuyentes.<\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.todanelo.com\/areas-de-practica\/tributario\/fiscalidad-empresarial\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">M\u00e1s informaci\u00f3n y contacto<\/a><\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Las dos primeras medidas afectadas por el fallo del TC son aplicables \u00fanicamente a grandes empresas<\/p>\n","protected":false},"featured_media":2586,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"class_list":["post-2585","legal-news","type-legal-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.4 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Impuesto sobre Sociedades: El TC declara la inconstitucionalidad de varias modificaciones introducidas en 2016 - Toda &amp; 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