{"id":2553,"date":"2024-10-07T15:45:00","date_gmt":"2024-10-07T15:45:00","guid":{"rendered":"https:\/\/beta.todanelo.com\/legal-news\/limitacion-la-deducibilidad-del-iva-soportado-en-atenciones-clientes\/"},"modified":"2024-10-07T15:45:00","modified_gmt":"2024-10-07T15:45:00","slug":"limitacion-la-deducibilidad-del-iva-soportado-en-atenciones-clientes","status":"publish","type":"legal-news","link":"https:\/\/www.todanelo.com\/fr\/actualite-juridique\/limitacion-la-deducibilidad-del-iva-soportado-en-atenciones-clientes\/","title":{"rendered":"Limitaci\u00f3n a la deducibilidad del IVA soportado en atenciones a clientes: \u00bfincompatible con la Directiva comunitaria?"},"content":{"rendered":"

Limitaci\u00f3n a la deducibilidad del IVA soportado en atenciones a clientes: \u00bfincompatible con la Directiva comunitaria?<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Recientemente, el Tribunal Supremo (TS), mediante Auto de fecha 22 de julio de 2024, ha acordado elevar una cuesti\u00f3n prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (TJUE), en relaci\u00f3n con la limitaci\u00f3n a la deducibilidad de las cuotas de IVA soportado en atenciones a clientes establecida por la Ley del IVA espa\u00f1ola, una cuesti\u00f3n tradicionalmente controvertida y que ha generado una gran litigiosidad, habida cuenta tambi\u00e9n de que en ocasiones estos gastos s\u00ed que tienen la consideraci\u00f3n de deducibles en sede de otros impuestos, como el IRPF o el Impuesto sobre Sociedades, en el que se establece una regla objetiva para determinar su deducibilidad (1% de la cifra de negocios).<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 limitaciones establece la Ley del IVA?<\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 95 de la Ley IVA establece, con car\u00e1cter general, la no la deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisici\u00f3n de bienes y servicios que no se afecten, directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional.<\/p>\n

Por su parte, el art\u00edculo 96.Uno de la Ley del IVA, excluye de forma absoluta (\u201cen ninguna proporci\u00f3n<\/em>\u201d), el derecho a deducir las cuotas de IVA soportado en la adquisici\u00f3n de determinados bienes y servicios, entre los que se encuentran \u201clos espect\u00e1culos y servicios de car\u00e1cter recreativo<\/em>\u201d (apartado 4\u00ba) y \u201clos bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas<\/em>\u201d (apartado 5\u00ba).<\/p>\n

En definitiva, se establecen exclusiones por categor\u00eda de productos y servicios de forma absoluta, sin atender a las circunstancias concretas de cada caso y sin considerar su posible relaci\u00f3n con la actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 dispone la Directiva IVA? La cl\u00e1usula standstill<\/em><\/strong><\/p>\n

La Directiva IVA 2006\/112\/CE (Directiva IVA) establece como regla general la deducibilidad de las cuotas de IVA soportado en bienes y servicios que se utilizan con una finalidad empresarial o profesional. No obstante, en su art\u00edculo 176, habilita la posibilidad (algo que hasta la fecha no ha sucedido) de que el Consejo, a propuesta de la Comisi\u00f3n, establezca un listado de gastos no deducibles y permite, en todo caso, que los Estados limiten la deducibilidad de los gastos que no tengan car\u00e1cter estrictamente profesional, tales como los de lujo, recreo o representaci\u00f3n.<\/p>\n

Este mismo precepto, en su segundo p\u00e1rrafo, permite a los Estados miembros el mantenimiento de todas las exclusiones del derecho a deducir previstas por su legislaci\u00f3n nacional (i) antes del 1 de enero de 1979 (fecha de entrada en vigor de la anterior Directiva en materia de IVA) o (ii) para aquellos Estados miembros adheridos a la Comunidad Europea con posterioridad a dicha fecha, en la fecha de su adhesi\u00f3n.<\/p>\n

Esta previsi\u00f3n es la que se conoce como cl\u00e1usula standstill <\/em>o de congelaci\u00f3n, constituyendo una excepci\u00f3n a la regla general de neutralidad del IVA y s\u00f3lo ampara aquellas restricciones a la deducibilidad de las cuotas de IVA soportado que ya existieran en la normativa interna con car\u00e1cter previo a la adhesi\u00f3n a la Uni\u00f3n Europea (UE).<\/p>\n

Particularidad del caso espa\u00f1ol y origen de la controversia<\/strong><\/p>\n

El TS, en su Auto, hace un repaso de los antecedentes de la Ley del IVA y de los tributos que gravaban al consumo con car\u00e1cter previo al IVA, afirmando que ninguno de ellos ten\u00eda una estructura semejante al de dicho impuesto, sin que exista una correspondencia entre el IVA y los tributos a los que sustituy\u00f3.<\/p>\n

En este sentido, apunta el Alto Tribunal que las actuales limitaciones previstas en el art\u00edculo 96.Uno fueron introducidas por la Ley del IVA que, aunque publicada el 9 de agosto de 1985, no entr\u00f3 en vigor hasta el 1 de enero de 1986, esto es, en la misma fecha de adhesi\u00f3n de Espa\u00f1a a la UE, constituyendo este hecho el origen de la controversia.<\/p>\n

Es decir, las previsiones exist\u00edan con anterioridad a la adhesi\u00f3n de Espa\u00f1a a la UE, pero no hab\u00edan entrado en vigor. La l\u00ednea interpretativa tanto de la Administraci\u00f3n como de los tribunales se ha venido centrando en el hecho de que la citada cl\u00e1usula standstill<\/em> hace referencia a la previsi\u00f3n y no la vigencia, de ah\u00ed que no se considerase que la norma interna espa\u00f1ola fuera contraria al derecho comunitario. No obstante, el TS considera que es necesario replantearse la interpretaci\u00f3n de la referida cl\u00e1usula standstill<\/em>, tal y como razona en el Auto de 22 de julio de 2024 con afirmaciones como las siguientes:<\/p>\n