La pol\u00e9mica suscitada por la nueva redacci\u00f3n del art\u00edculo 27 de la Ley del IRPF ha motivado la emisi\u00f3n de una nueva Nota Informativa por parte de la Subdirecci\u00f3n General de Informaci\u00f3n y Asistencia Tributaria de la AEAT, en relaci\u00f3n con la incidencia en el IVA de la calificaci\u00f3n del rendimiento obtenido por socios profesionales, que modifica, en parte, el criterio emitido por este \u00f3rgano Administrativo en la primera versi\u00f3n de la Nota, publicada hace tan s\u00f3lo unas semanas.<\/p>\n
Si no exist\u00eda ya suficiente confusi\u00f3n al respecto, la AEAT se contradice, indicando que no existe obligaci\u00f3n de darse da alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores a trav\u00e9s del correspondiente modelo 036\/037 cuando no exista sujeci\u00f3n al IVA. De este modo, los socios profesionales, cuya relaci\u00f3n socio-sociedad deba calificarse como laboral por concurrir los requisitos de dependencia y ajenidad, y que no est\u00e1n obligados a expedir facturas ya que no se consideran sujetos pasivos de IVA, no deber\u00e1n darse de alta en el censo de empresarios.<\/p>\n
Adem\u00e1s, la Nota Informativa es calificada por la propia AEAT como provisional, a la espera de emisi\u00f3n de informe o Consulta Vinculante por parte de la Direcci\u00f3n General de Tributos, circunstancia que no hace mas que a\u00f1adir, si cabe, mayor inseguridad jur\u00eddica al asunto.<\/p>\n
Por lo dem\u00e1s, la Nota Informativa transcribe el texto de la Nota anterior, extrayendo las siguientes conclusiones:<\/p>\n
El concepto de empresario o profesional a efectos del IVA se encuentra armonizado a nivel europeo, por lo que el tratamiento fiscal nacional de los ingresos percibidos por el contribuyente no es determinante a la hora de calificar sus actividades como actividades econ\u00f3micas a efectos de la Directiva IVA. Por tanto:<\/p>\n
a)\u00a0\u00a0 El hecho de que el rendimiento obtenido por el socio se califique como actividad profesional en IRPF sobre la base de su inclusi\u00f3n en el RETA no implica que autom\u00e1ticamente sea sujeto pasivo del IVA, aunque se trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad Social exige para la inclusi\u00f3n en este r\u00e9gimen especial; en todo caso habr\u00e1 que analizar las circunstancias que concurren en cada caso concreto.<\/p>\n
b)\u00a0\u00a0 Si el socio lleva a cabo la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de factores de producci\u00f3n\u00a0 para el desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la sociedad estar\u00e1n sujetas al IVA.<\/p>\n
La calificaci\u00f3n como empresario o profesional a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondr\u00e1 que deber\u00e1 estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores mediante la presentaci\u00f3n de la correspondiente declaraci\u00f3n censal.<\/p>\n
Por otra parte, como sujeto pasivo del IVA, estar\u00e1 obligado a emitir factura por los servicios prestados a la sociedad o, en su caso, a los clientes de la misma, y presentar las autoliquidaciones por dicho impuesto.<\/p>\n
c)\u00a0\u00a0\u00a0 Si la relaci\u00f3n socio-sociedad debe calificarse como laboral, por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estar\u00e1n no sujetos al IVA en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 7.5\u00ba de la Ley del IVA.<\/p>\n
Aunque a efectos del IRPF calificar\u00e1 sus rendimientos como de actividad econ\u00f3mica, no deber\u00e1 darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, dado que el art\u00edculo 3.2 a) y la Disposici\u00f3n Adicional und\u00e9cima del RGAT establecen que se entender\u00e1 por actividad empresarial o profesional aquella cuya realizaci\u00f3n confiera la consideraci\u00f3n de empresarios y profesionales de acuerdo con las disposiciones propias del IVA. Esto supone que no deber\u00e1 presentar un Modelo 036\/037 por ese motivo.<\/p>\n
El contribuyente no tendr\u00e1 obligaci\u00f3n de expedir factura de sus operaciones ya que no se considera sujeto pasivo del IVA.<\/p>\n
Estaremos atentos a la emisi\u00f3n de informe o Consulta Vinculante por parte de la Direcci\u00f3n General de Tributos que pudiera modificar o matizar este criterio.<\/span><\/p>\n \u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La calificaci\u00f3n del rendimiento obtenido por socios profesionales como procedente de actividad econ\u00f3mica, introducida en el art\u00edculo 27.1 de la Ley del IRPF por la Ley 26\/2014, de 27 de noviembre, ha generado gran inseguridad jur\u00eddica en cuanto a su interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n t\u00e9cnica. Por ello, la Agencia tributaria ha emitido recientemente una nota aclaratoria sobre la incidencia en el IVA de dicha calificaci\u00f3n, en la que concluye que si la relaci\u00f3n socio-sociedad debe calificarse como laboral, los servicios prestados por el socio a la sociedad no estar\u00e1n sujetos a IVA.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"class_list":["post-3210","legal-news","type-legal-news","status-publish","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"\n