{"id":2633,"date":"2023-07-17T06:30:00","date_gmt":"2023-07-17T06:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/beta.todanelo.com\/legal-news\/exencion-en-la-transmision-de-participaciones-e-inicio-de-la-actividad-una-nueva\/"},"modified":"2023-07-17T06:30:00","modified_gmt":"2023-07-17T06:30:00","slug":"exencion-en-la-transmision-de-participaciones-e-inicio-de-la-actividad-una-nueva","status":"publish","type":"legal-news","link":"https:\/\/www.todanelo.com\/es\/actualidad-juridica\/exencion-en-la-transmision-de-participaciones-e-inicio-de-la-actividad-una-nueva\/","title":{"rendered":"Exenci\u00f3n en la transmisi\u00f3n de participaciones e inicio de la actividad: \u00bfuna nueva esperanza para el sector de las renovables?"},"content":{"rendered":"<p>La <strong>Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS)<\/strong> permite, a trav\u00e9s de su art\u00edculo 21, la <strong>exenci\u00f3n (al 95 %) para evitar la doble imposici\u00f3n a las rentas obtenidas en la transmisi\u00f3n de participaciones<\/strong> siempre que se cumplan determinados requisitos relativos al porcentaje de participaci\u00f3n (al menos el 5 %) y al tiempo de tenencia de dicha participaci\u00f3n (un a\u00f1o).<\/p>\n<p>Asimismo, existen otros requisitos, como el que exige que la entidad participada no sea una entidad patrimonial, ya que la exenci\u00f3n solo resulta aplicable a la parte de la renta derivada de la transmisi\u00f3n que se corresponda con un incremento de beneficios no distribuidos generados durante el periodo de tenencia de la participaci\u00f3n.<\/p>\n<p>En este sentido, una entidad patrimonial es aquella en la que m\u00e1s de la mitad de su activo no est\u00e1 afecto a actividades econ\u00f3micas. Por lo tanto, para poder determinar la vinculaci\u00f3n de los activos a una actividad econ\u00f3mica es importante saber en qu\u00e9 momento se entiende iniciada la actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n<p>Sobre este respecto, y en relaci\u00f3n con el sector de las <strong>energ\u00edas renovables<\/strong>, fue controvertida la consulta vinculante V2265-21 de la Direcci\u00f3n General de Tributos (<strong>DGT<\/strong>), que<strong> calificaba como patrimonial a una sociedad <\/strong>que hab\u00eda tramitado y obtenido todos los permisos necesarios para el desarrollo de la instalaci\u00f3n, pero que <strong>no hab\u00eda iniciado la promoci\u00f3n de la planta solar<\/strong>, al considerar que dichas actuaciones eran \u201csimples actuaciones preparatorias o tendentes a comenzar el desarrollo efectivo de la actividad\u201d, por lo que no cab\u00eda hablar de inicio material de la actividad y, por tanto, los activos no se encontraban afectos a una actividad econ\u00f3mica, no siendo aplicable la referida exenci\u00f3n del art\u00edculo 21 LIS, lo que se tradujo un duro rev\u00e9s para el sector de las renovables.<\/p>\n<p>Esta consulta supuso adem\u00e1s un cambio de criterio de la DGT con respecto a consultas vinculantes anteriores, como la V3707-15 o la V2931-16.<\/p>\n<p>No debe olvidarse que en el sector de las renovables la cadena de valor suele dividirse en tres fases: <strong>(i)<\/strong> <strong>una fase de desarrollo<\/strong> (que incluye el arrendamiento o aseguramiento del terreno, la medici\u00f3n de los recursos, la obtenci\u00f3n de licencias y permisos, la realizaci\u00f3n de estudios medioambientales, la declaraci\u00f3n de impacto ambiental, etc.) que culmina con lo que se denomina un proyecto \u201c<em>ready to build<\/em>\u201d); <strong>(ii)<\/strong> una <strong>fase de construcci\u00f3n<\/strong>; y <strong>(iii)<\/strong> una <strong>fase explotaci\u00f3n del parque<\/strong> (en la que ya se produce la entrada en funcionamiento del parque y se genera y entrega la energ\u00eda).<\/p>\n<p>Es en la primera fase donde se produce un mayor consumo de recursos y donde se genera un mayor valor del proyecto, siendo habitual en el sector que se produzca la transmisi\u00f3n de la entidad titular de las licencias y permisos con el proyecto en estado de \u201c<em>ready to build<\/em>\u201d, de ah\u00ed la importancia de determinar en qu\u00e9 momento se entiende iniciada la actividad en este sector y, por tanto, se produce la afectaci\u00f3n a la misma de los activos.<\/p>\n<p>Sobre esta controversia, <strong>dos recientes pronunciamientos han venido a reconducir el criterio de la Administraci\u00f3n<\/strong> y a abrir la puerta a que pueda entenderse iniciada la actividad en esa fase de desarrollo que culmina con un proyecto \u201c<em>ready to build<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>El primero es una resoluci\u00f3n de la Hacienda Foral de Navarra, de fecha 17 de octubre de 2022, en el que la Administraci\u00f3n foral<strong> considera aplicable la exenci\u00f3n foral<\/strong> (similar en sus t\u00e9rminos a la prevista en la LIS) a la transmisi\u00f3n de proyectos de energ\u00eda renovable en fase de desarrollo (previa a la construcci\u00f3n material del parque), al entender que las actividades desarrolladas en esa fase son necesarias para la promoci\u00f3n de las plantas solares y\/o e\u00f3licas, no siendo, por tanto, entidades patrimoniales las sociedades objeto de transmisi\u00f3n al encontrarse sus activos afectos al desarrollo de una actividad econ\u00f3mica \u201cal menos de forma directa o indirecta en relaci\u00f3n a la actividad econ\u00f3mica global subyacente del grupo\u201d, cumpli\u00e9ndose el resto de requisitos necesarios.<\/p>\n<p>El otro pronunciamiento favorable es la consulta vinculante de la DGT V0863-23, de fecha 12 de abril de 2023, que ha sido recientemente publicada y que, si bien no tiene como objeto de consulta un proyecto similar a los analizados en las consultas previamente citadas, s\u00ed que consideramos que la <strong>DGT expone un criterio que es plenamente extrapolable<\/strong> a la problem\u00e1tica analizada en el presente art\u00edculo.<\/p>\n<p>En este caso se trata de un grupo cuya actividad principal es la <strong>explotaci\u00f3n y la comercializaci\u00f3n de juegos<\/strong>. En 2019 constituy\u00f3 una sociedad participada al 100% con la intenci\u00f3n de introducirse en el juego online, obteniendo dos licencias para el desarrollo y la explotaci\u00f3n de la modalidad de apuestas y juegos online, adem\u00e1s de la aprobaci\u00f3n final por parte de la Direcci\u00f3n General de Ordenaci\u00f3n del Juego como operador de apuestas y otros juegos online. Con posterioridad, lleva a cabo una operaci\u00f3n de venta de la referida filial, planteando la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 21 LIS.<\/p>\n<p>La DGT, ante el caso objeto de consulta, considera que las actuaciones llevadas a cabo por la sociedad no son una sucesi\u00f3n de actuaciones meramente preparatorias de la actividad de comercializaci\u00f3n del juego online sino que son un eslab\u00f3n dentro de la referida actividad comercial, lo que determina \u201cuna secuencia de actuaciones claramente tendentes a la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes y servicios en el mercado\u201d. Entiende as\u00ed la DGT que ha existido una ordenaci\u00f3n, por cuenta propia, de medios de producci\u00f3n o de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes en el mercado, por lo que considera aplicable la citada exenci\u00f3n del art\u00edculo 21 LIS al cumplirse los requisitos previstos en dicho precepto.<\/p>\n<p>A la vista de todo lo anterior, pensamos que pronunciamientos como los analizados, que si bien no dejan de ser una resoluci\u00f3n foral y no estatal por un lado y una consulta referida al sector del juego online por otro, resultan esperanzadores para el sector de las renovables en tanto en cuanto parecen indicar una vuelta de la Administraci\u00f3n a la senda de la razonabilidad y, en cualquier caso, ofrecen argumentos para la aplicaci\u00f3n (y, en su caso, la defensa de dicha aplicaci\u00f3n) de la exenci\u00f3n del art\u00edculo 21 LIS en la transmisi\u00f3n de proyectos \u201c<em>ready to build<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.todanelo.com\/areas-de-practica\/tributario\/fiscalidad-empresarial\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">M\u00e1s informaci\u00f3n y contacto\u00a0<\/a><\/p>\n<p>\u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Una entidad patrimonial es aquella en la que m\u00e1s de la mitad de su activo no est\u00e1 afecto a actividades econ\u00f3micas. Por lo tanto, para poder determinar la vinculaci\u00f3n de los activos a una actividad econ\u00f3mica, es importante saber en qu\u00e9 momento se entiende iniciada la actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":2634,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"class_list":["post-2633","legal-news","type-legal-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.2 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Exenci\u00f3n en la transmisi\u00f3n de participaciones e inicio de la actividad: \u00bfuna nueva esperanza para el sector de las renovables? - Toda &amp; Nel-lo Abogados<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Una entidad patrimonial es aquella en la que m\u00e1s de la mitad de su activo no est\u00e1 afecto a actividades econ\u00f3micas. 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